Предприятие заключило договор с тренером о том, что он будет оказывать услуги работникам предприятия по проведению спортивных занятий. На занятия будут ходить несколько работников, возможно каждый раз разные, их учет не ведется пофамильно. Указано только количество не более 20 чел. в одно занятие. Оплата производится предприятием один раз в месяц твердая сумма, в месяце несколько занятий. В данном случае получается ли у работников дополнительный доход в виде стоимости занятия, за которое платит работодатель и у кого он будет возникать?
Ответ:
По мнению Минфина России, суммы возмещения работникам стоимости занятий спортом в клубах и секциях не поименованы в ст. 217 НК РФ как освобождаемые от налогообложения, значит, облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 21.04.2020 N 03-03-06/3/32714).
Оплата стоимости услуг по организации спортивных занятий для работников относится к доходам в натуральной форме и также учитывается при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ (Письмо ФНС России от 02.12.2020 N СД-4-3/19820@).
В то же время согласно правовой позиции ВАС РФ доход в натуральной форме подлежит налогообложению, если он не носит обезличенного характера и может быть определен в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
Таким образом, стоимость оплаты работникам занятий спортом надо включать в налоговую базу по НДФЛ только при условии, что есть возможность определить, кто именно из работников воспользовался услугами спортивных залов или бассейнов.
Также в Письме ФНС России от 02.12.2020 N СД-4-3/19820@ сказано, что при возникновении у физических лиц (работников организации) дохода в натуральной форме в виде оплаты организацией за них услуг по организации спортивных занятий данная организация на основании статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.
При этом организация — налоговый агент обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами (в данном случае работниками) в налоговом периоде (пункт 1 статьи 230 Кодекса).
В целях выполнения организацией — налоговым агентом своих обязанностей организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами (работниками организации).
