Для кого (для каких случаев): Для случаев продажи объекта ОС на УСН.

Сила документа: Постановление Арбитражного суда округа.

Схема ситуации: Жил-был Индивидуальный предприниматель, торговал в розницу автозапчастями, применяя «упрощенку» «доходы минус расходы», и строил потихоньку здание. Когда здание было построено, ИП продал его и подал декларацию по УСН, где заявил все доходы и расходы. ИФНС «прокамералила» декларацию и доначислила 2,8 млн. рублей налога, пени и штрафа. Мол, неправильно Вы, «господин хороший», налоговую базу по УСН посчитали. Зачем кроме амортизации проданного здания еще и сумму остаточной стоимости в расходы «засунули»? У Вас объект относится к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно. Это значит, что если Вы продаете этот объект до истечения десятилетнего срока с момента учета расходов на его приобретение, то в соответствии со ст. 346.16 НК РФ должны пересчитать налог. К такому же выводу пришли вышестоящий налоговый орган и арбитражный суд первой инстанции, куда пытался жаловаться Предприниматель.

Подробнее:

А вот апелляционный и кассационный суды с коллегами не согласились. Затраты на строительство объекта составили 18 млн. рублей, и в расходах они ни разу не заявлялись. Расходы на сооружение основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Если ИП продал здание, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных им вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного учета той части расходов, которые ранее были учтены. Налоговый орган при доначислении УСН рассчитал и учел только сумму годовой амортизации в размере 589 265 руб. А расходы на строительство кто будет учитывать? В данном случае основное средство возведено самим налогоплательщиком в период применения УСН, им понесены затраты, которые за вычетом амортизации не были учтены при исчислении УСН. Получается, «налоговики» не определили реальные налоговые обязательства предпринимателя по УСН. Он вообще-то обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного основанного средства.

Выводы и Возможные проблемы: Остаточную стоимость ОС в расходах при УСН учесть нельзя. Как правило. На это указано в Письмах Минфина от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 N 03-11-11/30795. Но существует и противоположная точка зрения: доходы от реализации ОС можно уменьшить на их остаточную стоимость (Письмо Минфина от 24.10.2018 N 03-11-11/76344). Однако если вы уменьшите УСН на остаточную стоимость ОС, возможен спор с контролирующим органом. Строка для поиска в КонсультантПлюс: «Остаточную стоимость ОС в расходы по УСН».

Цена вопроса: 2,8 млн. рублей.

Где посмотреть документы: КонсультантПлюс, Судебная Практика: ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 01.06.2023 N Ф06-3171/2023 ПО ДЕЛУ N А12-15102/2022