Учитывается ли утилизационный сбор в расходах по налогу на прибыль при ввозе техники из Казахстана?
Утилизационный сбор — это сбор, уплачиваемый за каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп к ним, ввозимые в РФ или произведенные, изготовленные в РФ.
Утилизационный сбор не является налоговым или таможенным платежом. Следовательно, он не может быть включен в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Вместе с тем перечень прочих расходов, признаваемых при налогообложении прибыли, открыт, а утилизационный сбор — это обязательный платеж при ввозе или производстве транспортных средств. Поэтому организация вправе учесть сумму этого сбора в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 25.03.2014 N ГД-4-3/5347@).
В силу п. 1 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. Таким образом, датой начисления утилизационного сбора является дата возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора в бюджет. Соответственно, для целей налогообложения прибыли утилизационный сбор должен учитываться в составе прочих расходов того отчетного периода, в котором возникает обязанность по уплате сбора в бюджет (см. Письма Минфина России от 21.02.2019 N 03-03-06/1/11403, от 23.10.2017 N 03-03-РЗ/69150).
Если транспортное средство приобретается для использования в производстве, то сумма утилизационного сбора, уплаченная таможенному органу при ввозе ТС на территорию РФ, учитывается согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при определении первоначальной стоимости этого основного средства, а не относится на расходы. В этом случае утилизационный сбор учитывается в составе расходов через механизм начисления амортизации. Это следует из Писем ФНС России N ГД-4-3/5347@, Минфина России от 29.08.2014 N 03-03-06/1/43346.
Т.е. организация, самостоятельно уплатившая утилизационный сбор, может учесть в составе налоговых расходов затраты, понесенные в связи с уплатой этого сбора (единовременно или посредством амортизации).
Документы КонсультантПлюс для ознакомления:
- Статья: Особенности признания утилизационного сбора в расходах по налогу на прибыль (Новикова С.Г.) («Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2022, N 3) {КонсультантПлюс}
- {Статья: Платежи по налогам могут уменьшить облагаемую прибыль (Подкопаев М.В.) («Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2022, N 3) {КонсультантПлюс}}
